勞動保護支出的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇……。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除。

需要提醒的是，勞動保護費的服裝限于具有“保護作用”的工作服而非所有工作服，如環(huán)衛(wèi)工人、建筑工人的工作服，都有保護和防御作用，屬于勞動保護費的服裝；酒店員工要求統(tǒng)一服裝，雖工作服僅助于形象作用，屬于正常經(jīng)營必需，就不屬于勞動保護費，屬于“企業(yè)合理的支出”。

3.“不是勞保就非得是福利”是錯誤觀念

企業(yè)購買為了正常經(jīng)營需要，統(tǒng)一服裝，就和買的辦公桌、電腦一個樣，就是生產(chǎn)經(jīng)營需要的工具，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定在企業(yè)所得稅上，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，就是企業(yè)合理的支出，和什么勞保用品、福利不是一回事。

【例1】酒店大堂服務(wù)員統(tǒng)一著裝，就不屬于勞保用品，也不屬于職工福利費，是屬于企業(yè)合理的支出，企業(yè)按照相關(guān)成本費用分類計入相關(guān)科目。

4.工作服有“限制”嗎？

工作服沒有類型的限制，不是說西服就不能稅前扣除；工作服沒有金額的限制（需要關(guān)注合理性要求），不是說高檔服裝就不能稅前扣除，文件規(guī)定的是“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，…員工工作時….”，主要看是否與“員工工作時”直接相關(guān)。

【例2】汽車銷售企業(yè)，為員工統(tǒng)一購置西服，雖購置的是西服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

【例3】咨詢公司，因企業(yè)形象需要，為員工統(tǒng)一購置西服，要求工作時著裝，雖購置的是西服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

【例4】運動俱樂部或服裝店，因銷售經(jīng)營行為的需要，為員工統(tǒng)一購置登山服，雖購置的是登山服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

但是汽車銷售企業(yè)或會計事務(wù)所，為了員工統(tǒng)一購置登山服，就屬于職工福利費范圍了，按照職工福利費稅前扣除。

【例5】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統(tǒng)一購置高檔西服（如大堂經(jīng)理工作時著的高檔職業(yè)裝，有些時候連酒店門童的職業(yè)裝，覺得都比小陳稅務(wù)穿的貴多了），雖購置的是高檔西服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

5.工作服進項稅額抵扣問題

（1）屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用”產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額；

（2）屬于勞保范圍的工作服產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額；

（3）屬于職工福利費性質(zhì)的服裝或工會經(jīng)費開支范圍的服裝，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。

順便說一句，職工福利費性質(zhì)或工會經(jīng)費開支范圍的服裝，就不叫“工作服”了。

（4）如可以抵扣進項稅額，別忘了按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，按規(guī)定抵扣進項稅額。

【例6】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統(tǒng)一購置高檔西服，屬于企業(yè)合理的支出，產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

【例7】建筑工人的工作服，屬于勞動保護費的服裝，產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

【例8】企業(yè)召開職工運動會，購買的運動服，屬于職工福利性質(zhì)，也可以以工會經(jīng)費開支，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。

【例9】企業(yè)自行食堂（不對外經(jīng)營）人員的工作服，屬于職工福利性質(zhì)，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。

6.工作服與個稅關(guān)系

（1）屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用”,不需要代扣代繳個稅；

（2）屬于勞保范圍的工作服，不需要代扣代繳個稅；

（3）屬于職工福利費性質(zhì)的服裝或工會經(jīng)費開支范圍的服裝，屬于員工的工資薪金所得，需要合并員工工資薪金代扣代繳個稅。

7.以貨幣形式發(fā)放的置裝費

（1）屬于國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定的“企業(yè)福利性補貼支出”，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除；否則應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

（2）以貨幣形式發(fā)放的置裝費，收入應(yīng)并入當月工資薪金所得繳納個人所得稅。

（3）以貨幣形式發(fā)放的置裝費，沒有進項稅額抵扣的問題。

8.員工自行購買工作服

單位要求員工上班著職業(yè)裝，并同意自行購置職業(yè)裝后，拿服裝費發(fā)票進行報銷：

（1）如果屬于“要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服”，從業(yè)務(wù)實質(zhì)來說，應(yīng)該按照企業(yè)統(tǒng)一購買工作服一樣處理，實務(wù)中會存在爭議，建議為了減少稅務(wù)爭議，還是企業(yè)統(tǒng)一購買；

（2）如果不屬于“要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服”，應(yīng)該按照“以貨幣形式發(fā)放的置裝費”處理。

內(nèi)容關(guān)鍵詞：工作服,財務(wù)稅務(wù)

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